1、成本法


A、取得


（1）购买 借：长期股权投资-X公司


应收股利（已宣告未分派现金股利）


贷：银行存款


（2）债务人抵偿债务而取得


a、收到补价 借：长期股权投资（=应收账款-补价）


银行存款（收到补价）


贷：应收账款


b、支付补价 借：长期股权投资（=应收账款+补价）


贷：应收账款


银行存款（支付补价）


（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）


a、借：固定资产清理


累计折旧


贷：固定资产


b、（1）支付补价 借：长期股权投资-X公司


贷：固定资产清理


银行存款


（2）收到补价 借：长期股权投资-X公司


银行存款


贷：固定资产清理


营业外收入-非货币性交易收益


B、日常事务


（1）追加投资 借：长期股权投资-X公司


贷：银行存款


（2）收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行存款


贷：长期股权投资-X公司


（3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款


贷：投资收益


长期股权投资-X公司


投资公司投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）


我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。


【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益


即：超过应享有收益部分冲减投资成本


（4）投资以后的利润或现金股利的处理


a、冲回以前会计期间冲减的投资成本 借：应收股利


长期股权投资-X公司


贷：投资收益-股利收入


b、继续冲减投资成本 借：应收股利


贷：长期股权投资-X公司


投资收益-股利收入


【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本


应确认的投资收益=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额


举例：A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10%股份，准备长期持有。投资成本110 000。


（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10 000；


取得时： 借：长期股权投资-B公司 110 000


贷：银行存款 110 000


分派股利时： 借：应收股利 10 000


贷：长期股权投资-B公司 10 000


假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利


冲减投资成本额=【（100 000+300 000）-400 000】*10%-10 000=-10 000


借：应收股利 30 000


长期股权投资-X公司 10 000


贷：投资收益-鼓励收入 40 000


假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利


冲减投资成本额=【（100 000+450 000）-400 000】*10%-10 000=5 000


借：应收股利 45 000


贷：长期股权投资-X公司 5 000


投资收益-鼓励收入 40 000


假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利


冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10%-（10 000+5 000）=-7 000


借：应收股利 30 000


长期股权投资-X公司 7 000


贷：投资收益-股利收入 37 000


此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000


假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利


冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10%-（10 000+5 000）=-35 000


-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多冲减=10 000+5 000=15 000


借：应收股利 30 000


长期股权投资-X公司 15 000


贷：投资收益-股利收入 45 000


此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值）


注：至此以前冲减部分全部确认为收益